Бухгалтерский учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

В деятельности предприятия часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами закупки ТМЦ на других предприятиях и в розничной торговле, расходы по служебным командировкам и др. Для этого работнику предприятия вы¬дают наличные деньги под его ответственность (под отчет) по распоряжению руководителя. Виды хозяйственных и административных расходов, на которые сотрудники предприятия получают деньги под отчет, должны быть предусмотрены в утвержденной смете расходов, которая составляется на год и утверждается на собрании учредителей (акционеров), совете директоров. Средства на операцион¬ные и хозяйственные расходы могут быть выданы только ограниченному распоряжением (приказом) ру¬ководителя кругу лиц в установленных (разумных) для каждого работника размерах и на определенные в этом распоряжении сроки. Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Специализированные Инжиниринговые Услуги». Это предприятие зарегистрировано в 2006 году в городе Саратове. Темой изучения является бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в данной компании. При проведении изучения были использованы данные первичного учета, отображающие расчеты с подотчетными лицами, нормативные акты, используемые в оформлении расчетов с подотчетными лицами с учетом новейших изменений, а так же исследованы технологии проведения аудиторских проверок расчетов подотчетных сумм. Практика проведения аудиторских проверок компаний показывает, что на практике появляется наиболее широкий диапазон проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. В ходе своей работы фактически любой бухгалтер встречается с задачей правильного учета и налогообложения командировочных затрат. При этом зачастую появляются задачи, что считать должностной командировкой; какова процедура командирования работников компании, трудящихся по совместительству либо исполняющих работу согласно гражданско-правовым соглашениям; каковыми нормативными документами, касающимся проблемы командировочных затрат, следует следовать в настоящий момент. Цель работы: - изучить теорию, действующие нормативные акты в области учета и аудита расчетов с подотчетными лицами, знать новейшие изменения законодательства; - изучить работу компании в сферы бухгалтерского учета и аудита, воспользовавшись документами бухгалтерии, по оформлению движения денежных средств и документами аудиторских проверок; - осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов; - разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Ключевыми задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются: - своевременное, абсолютное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических расходов на командировочные расходы; - документальная обоснованность применения подотчетных сумм и включения их в состав затрат; - контроль за экономным и рациональным применением денежных средств на хозяйственно-операционные цели. На эти и прочие типичные вопросы, связанные с командировочными затратами, будут даны ответы в рамках данной работы на примере предприятия.

Можно сделать выводы о том, что в ходе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к этой работе и отражающие актуальность этой темы. 1. Рассмотрены базы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. 2. Определены главные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы. 3. Рассмотрены первичные документы и нормативные акты, использующиеся в оформлении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете с учетом последних изменений в законодательстве. Главным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, считается авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами проводится на активно-пассивном счете 71. Были проверена достоверность бухгалтерских записей по отражению полученных сумм и их списанию. Проверена достоверность подсчета оборотов и выведения сальдо в тех регистрах, в каких проводится аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами. В Обществе встречаются случаи числящейся за подотчетным лицом задолженности без документальных обоснований, что вполне возможно расценивать, как сокрытое кредитование сотрудников методом выдачи им авансов. Имеет место несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности подотчетного лица, не отчитавшегося о собственных затратах или же не вернувшего остаток средств в кассу, методом удержания его долга из оплаты труда. В первой главе дипломной работы освоены теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, обратив особое внимание на законодательное и нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами, на документальное оформление покупок для организаций за наличный расчет, на налогообложение командировочных затрат. Ознакомилась с материалом по оформлению и учету представительских затрат и с правовым регулированием командировок за границу. На базе исследования учебной, научной и нормативной литературы в 1 главе я сделала заключение, что главными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются: - своевременное, абсолютное и достоверное отражение на счетах фактических издержек на командировочные расходы. - документальная обоснованность применения подотчетных сумм и включения их в состав затрат - контроль за экономным и разумным применением денежных средств на хозяйственно-операционные цели. Во второй главе представлены материал по организации бухгалтерского учета в ООО «СИУ» с подотчетными лицами. Согласно Инструкции по использованию Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации с сотрудниками по суммам, выданных подотчет, применяется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Сальдо дебетовое этого счета отображает сумму задолженности сотрудника компании, а кредитовое сальдо – задолженность фирмы сотруднику. Кассир на основании приказа руководителя дает подотчетному лицу денежные средства и делается бухгалтерская запись. Все подотчетные суммы списываются на основании авансового отчета сотрудника с приложением подтверждающих затраты документов. При неполном израсходовании подотчетной суммы сотрудник сдает остаток в кассу. В третьей главе освещен материал по аудиту расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «СИУ», я отметила цели и задачи аудиторской проверки учета расчетов. Внутренние расчетные операции с подотчетными лицами относят аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском и их проверке уделяют особенное внимание. В проект ревизии обязано должно входить: 1. проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами. 2. обоснованность выдачи авансов под отчет и своевременность предоставления авансовых отчетов. 3. документальная обоснованность использования сумм. 4. обоснованность включения подотчетных сумм в состав затрат. 5. правильность налогообложения. По итогу аудиторской проверки в ООО «СИУ»за 2014 год вполне возможно сделать заключение, что главными погрешностями, документальными в данной организации, являются: отсутствие инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, отсутствие смет по представительским расходам. Главные ошибки, образующиеся в Обществе при оформлении расчетов с подотчетными лицами, связаны с несвоевременным предоставлением авансового отчета и возвращения остатка средств в кассу, с неисполнением норм оформления оправдательных документов, подтверждающих затраты подотчетного лица по представительским расходам; что ведет к ответственным либо нечаянным промахам в определении налогооблагаемой базы при расчете налогов на прибыль, НДС, НДФЛ. Чтоб устранить отмеченные ошибки и увеличить эффективность бухгалтерского учета с подотчетными лицами предлагаю: - создать внутренний документ, регламентирующий учет затрат во время выполнения представительских мероприятий, назначить ответственных лиц и обязать их оформлять план представительского мероприятия (смету, протоколы, акты), подтверждающие производственную значимость данных затрат. - усилить контроль над выданными авансами под отчет, чтобы ликвидировать сокрытое кредитование работников.

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II// Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 3. Трудовой кодекс РФ от 21 декабря 2001 года. (в ред. 24.07.2002 №97-ФЗ и 25.07.2002 №116-ФЗ) //Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (в ред. 30.06.2003) //Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 5. Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 10.09.2001г «Об аудиторской деятельности» (ред. от 30.12.2001)// Постановление Правительства РФ от 06.05.1994 N 482 (ред. от 06. 02.2002) "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» (вместе с "Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности ", "Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности")//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 6. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 7. Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 N 299 нормы суточных при зарубежных командировках//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 8. Методические рекомендации по применению главы 21 " Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ - 3 - 03/447) //Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 9. Приказ Минфина РФ от 9 ноября 2001 года №91н «О внесении дополнений в приказ Минфина РФ от 6 июля 2001 года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» //Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 10. Приказ Минфина РФ от 15 марта 2000 года №26н (в ред. 01.03.2001) «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 11. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 2001 года №92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 12. Приказ Минфина РФ от 11 июля 2001 года №51н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 13. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 14. Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет"//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 15. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» //Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 16. Распоряжение Минимущества РФ 5 сентября 2003 г. N 3847-р//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 17. Письмо Минфина РФ от 14 сентября 2001 года №14-04-0б/29 «О порядке применения приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ»//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 18. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ 22. 09.93 № 40//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 19. Положение о безналичных расчетах в РФ N 2-П от 3 октября 2002 г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У)//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 20. Положение «О порядок проведения внутри институтских документальных ревизий» ПП АБЕИ. 9001.(4.29).040-2000. 21. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ)//Система правовой информации «Консультант Плюс», 2006. 22. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П. 23. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: сборник задач и хозяйственных ситуаций учебное пособие для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования /В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова.- Ростов н/Д: Феникс, 2012.-333, [1]с.- (Среднее профессиональное образование); 24. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета:учебник для студентов учреждений среднего профессионального образования /В.И. Щербакова, -М,: ФОРУМ: ИНФРА –М,2012.-352с.; 25. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет:учебник для студентов образовательных учтеждений среднего профессионального образования /В.М.Шведская, Н.А. Головко.-4-е изд., перераб. И доп. – М.;Дашков и Ко, 2010.-329с.; 26. Консультант Плюс (http://www.consultant.ru/). 27. www.Audit-it.ru 28. www.bestnet.ru 29. www.finanalis.ru