Задачи, содержание и результаты этапов контрольного мероприятия, проводимого органом государственного аудита. №14116

В соответствии с Законом «О государственном аудите и финансовом контроле» предусмотрено проведение государственного аудита трех типов: аудита соответствия, аудита эффективности и аудита финансовой отчетности. Бюджетным кодексом также предусматривалось три типа финансового контроля – контроль соответствия, контроль эффективности и контроль финансовой отчетности. На первый взгляд, нововведения, предусмотренные в связи с принятием Закона, в этой части не являются принципиальными и может показаться, что термин контроль просто заменен термином аудит. На самом деле, вводимые изменения носят концептуальный характер и определяются, большей частью, различием самих категорий аудита и контроля. Актуальность данной темы обусловлена тем, что в настоящее время точки зрения ученых по вопросу определения экономического содержания государственного аудита и финансового контроля являются различными. Дискуссии в целом возникают по поводу трактовки его как разновидности, метода или формы государственного финансового контроля, а некоторые ученые указывают, что аудит является самостоятельным и независимым от государственного контроля институтом в системе государственного управления. В Законе дана следующая формулировка государственного аудита: «государственный аудит – анализ, оценка и проверка эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство государства, в том числе другой, связанной с исполнением бюджета деятельности, основанные на системе управления рисками». При этом финансовый контроль определен как деятельность, направленная на устранение выявленных в ходе государственного аудита нарушений. Тем самым, государственный финансовый контроль определен как один из составных элементов процесса государственного аудита [1]. Общепризнанно, что контроль является функцией управления, соответственно государственный финансовый контроль является функцией управления государственными финансовыми ресурсами и закрепление его в качестве компонента государственного аудита в некоторой степени противоречит научной методологии управления. Наиболее четко особенности этих терминов определены, на наш взгляд, в работах С.В. Степашина. Согласно его точке зрения, государственный аудит и государственный финансовый контроль являются необходимыми и взаимодополняющими элементами любой современной системы управления общественными ресурсами. При этом понятием «государственный аудит» описывается все, что относится к системе внешнего, независимого публичного контроля за деятельностью органов государственной власти, а понятие «государственный контроль» используется для институтов и процедур, связанных с осуществлением внутреннего самоконтроля государства (прежде всего органов исполнительной власти) [2]. Концептуальное отличие между контролем и аудитом предполагает необходимость существенной трансформации функций органов финансового контроля. В наибольшей степени данная трансформация функций затрагивает такую область государственного аудита, как аудит финансовой отчетности организаций государственного сектора. Несмотря на то, что в Бюджетном кодексе был предусмотрен такой тип финансового контроля, как контроль финансовой отчетности, органами финансового контроля ему уделялось незначительное внимание, в большей степени их усилия были сконцентрированы на контроле соответствия и контроле эффективности. В то же время, как показывает мировая практика, среди всех типов аудита превалирует аудит финансовой отчетности. Контроль финансовой отчетности и аудит финансовой отчетности являются совершенно различными понятиями и различия заключаются не только в методологии их проведения, а в целях, которые они преследуют. Цель аудита финансовой отчетности заключается в необходимости выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчётность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой нормативной базой по финансовой отчётности. Тем самым, результаты аудита финансовой отчетности ориентированы на внешних пользователей этой информации. В то время как аудит соответствия и аудит эффективности направлены в большей степени на выявление отклонений в процессе управления государственными финансовыми ресурсами и тем самым ориентированы на внутренних пользователей. Целью данной работы является изучение задач, содержания и результатов этапов контрольного мероприятия, проводимого органом государственного аудита. При этом можно выделить следующие основные задачи: - рассмотреть понятие и цели проведения контрольных мероприятий; - изучить виды контрольных мероприятий; - рассмотреть правовое регулирование финансово-контрольных мероприятий аудита; - рассмотреть нарушения, выявляемые при проведении контрольных мероприятий; - выявить основные недостатки при проведении контрольных мероприятий; - разработать предложения по повышению эффективности контрольных мероприятий. Объектом данного исследования выступают мероприятия, проводимые органом государственного аудита. Предметом - задачи, содержание и результаты этапов контрольного мероприятия, проводимого органом государственного аудита. Работа состоит введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Принимая во внимание, что ранее, данный тип проверки органами контроля практически не проводился, а также наличие концептуальных отличий между контролем и аудитом, в настоящее время возникает необходимость в построении эффективной методологической базы по проведению аудита финансовой отчетности в государственном секторе. В процессе построения методологической базы важным является учесть специфичность государственного сектора и его отличия от сектора корпоративного. Изначально, аудит финансовой отчетности проводился только по отношению к организациям корпоративного сектора, где он и имеет длительную практику применения. Это связано с тем, что само возникновение аудита вызвано разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением предприятием и его собственниками. Для разрешения данного конфликта интересов возникла необходимость в третьей независимой стороне – аудиторе и в его деятельности, связанной с проверкой и подтверждением достоверности финансовой отчетности. Если попытаться провести условную аналогию по отношению к внедряемому в РФ аудиту финансовой отчетности в государственном секторе, то в качестве аудируемого предмета будет выступать консолидируемая финансовая отчетность бюджета, в качестве управляющих – Правительство, собственников - народ в лице Парламента, а в качестве аудитора – Высший орган внешнего контроля. Представленная аналогия позволяет определить цель аудита финансовой отчетности в государственном секторе. Данная цель заключается не в выявлении нарушений, поскольку это можно с меньшими трудовыми затратами обеспечить посредством проведения аудита соответствия, а также данная цель заключается не в оценке деятельности государственного органа, поскольку ее можно провести посредством аудита эффективности. Для чего же тогда необходимо проводить аудит финансовой отчетности в государственном секторе. Цель является аналогичной целям, преследуемым при проведении аудита финансовой отчетности в корпоративном секторе и заключается в обеспечении достоверности финансовой отчетности предоставляемой внешним пользователям и в первую очередь собственникам – народу в лице Парламента. Бюджетная система России предполагает, что внешний пользователь финансовой отчетности возникает только на уровне консолидированной финансовой отчетности бюджета, поскольку Парламентом не рассматривается отчетность на уровне государственного учреждения или даже администратора бюджетных программ. В этой связи возникает вопрос, в чем заключается цель проведения аудита финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ. На наш взгляд, она будет являться различной для органов внешнего и органов внутреннего государственного аудита. Для Уполномоченного органа по государственному аудиту цель проведения аудита отдельной финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ заключается в минимизации искажений при составлении консолидированной финансовой отчетности бюджета. В то время как для Счетного комитета цель проведения аудита отдельной финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ будет заключаться в обеспечении возможности выразить мнение по консолидированной финансовой отчетности бюджета. Процедуры проведения аудита консолидированной финансовой отчетности бюджета, аудита консолидированной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и аудита отдельной финансовой отчетности государственных учреждений являются специфичными и отличаются друг от друга. Можно предположить, что при проведении аудита отчетности более высокого уровня иерархии будут превалировать аналитические процедуры, а более низкого уровня – процедуры по существу. Это предполагает необходимость наличия трех методологий проведения аудита, своей для каждого уровня финансовой отчетности.

1. Стандарт государственного аудита (контроля) СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» : утв. Коллегией Счетной палаты Российской Федерации, протокол № 15К (717) от 02.04.2010 г. 2. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана. 3. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана. 4. О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ (ред. от 07.05.2013 г.). 5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана. 6. О службе главного аудитора Банка России: приказ Банка России от 31.03.1997 N 02-140 (ред. от 25.12.2002) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана. 7. Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов и аудиторов: рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору (Приняты в г. Базеле в августе 2001 года) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана. 8. Особенности государственного аудита в РФ : [интервью с И. С. Егоровой, к.э.н., доц. кафедры «Аудит и контроль» Финан- сового университета при Правительстве РФ]. URL: www.intercon-intellect.ru/about/events/news/140350/ 9. Владимиров В. В. Об особенностях деятельности органов государственного финансового контроля в Российской Феде- рации // СПС «КонсультантПлюс». Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2009. № 14. 10. Развитие государственного аудита в России. URL: http://www.docme.ru/doc/900508/tekst-raboty---vysshaya-shkolaekonomiki/#2 11. Абаева Н.П. Концептуальное содержание внутреннего аудита корпоративного управления / Н.П. Абаева, Н.А. Филевская // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 1. - С. 207 - 212. 12. Алибеков Ш.И. Автоматизация работы службы внутреннего аудита / Ш.И. Алибеков // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - № 2. - С. 155 - 158. 13. Балукова С.Е. Внутренний аудит как форма управленческого контроля на малых предприятиях / С.Е. Балукова // Молодой ученый. - 2015. - № 4. - С. 332 - 334. 14. . Бородина В.В. Внутренний аудит основных средств организации / В.В. Бородина // Аудитор. - 2015. - № 4. - С. 48 - 57. 15. Брызгалов Д.В. Особенности риск-ориентированного внутреннего аудита в страховых компаниях / Д.В. Брызгалов // Аудитор. - 2015. - № 4. - С. 40 - 47. 16. Вахорина М.В. Классификация видов внутреннего аудита для целей принятия управленческих решений / М.В. Вахорина // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. - 2014. - № 1. - С. 59-61. 17. Воронин В.П. Признание международных стандартов аудиторской деятельности в России / В.П. Воронин, И.В. Панина // Экономический анализ: теория и практика. - 2015. - № 13. - С. 55 - 59. 18. Галустов В.У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания службы внутреннего аудита / В.У. Галустов // Учет и статистика. - 2014. - № 1. - С. 43 - 49. 19. Глинская О.С. Исторические, правовые и экономические факторы формирования внутрихозяйственного контроля / О.С. Глинская, И.А. Накруткина // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 4. - С. 176 - 180. 20. Демидов А.Ю. России необходима национальная система стандартов внутреннего аудита / А.Ю. Демидов, О.Б. Иванов, С.Н. Мовчан // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2015. - № 1. - С. 20 - 32. 21. Долматова В.Ю. Организация внутреннего контроля: новый взгляд на управление экономическим субъектом / В.Ю. Долматова, О.А. Зыбинская // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 5. - С. 41 - 48. 22. Дунаева В.И. Использование аналитических процедур при проведении внутренних аудиторских проверок / В.И. Дунаева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. - 2014. - № 1. - С. 70 - 72. 23. Егорова И.С. Особенности организации внутреннего контроля согласно рекомендациям Министерства финансов РФ / И.С. Егорова // Аудитор. - 2014. - № 8. - С. 49 - 60. 24. Зуева Ю.М. Внутренний аудит системы управленческого учета / Ю.М. Зуева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. Социально-экономическое развитие региона: теория и практика. - Тула: Изд-во ТулГУ, 2015. - С.91 - 93. 25. Иванов О.Б. Построение системы внутреннего аудита компании на основе внутрикорпоративных стандартов / О.Б. Иванов // Аудитор. - 2013. - № 4. - С. 44 - 47. 26. Игошина Ю.А. Система внутреннего контроля как элемент управленческого учета / Ю.А. Игошина // Вестник НГИЭИ. - 2014. - № 1. - С. 59 - 69. 27. Каковкина Т.В. Организация системы внутреннего контроля и его взаимосвязи с бухгалтерским учетом / Т.В. Каковкина // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 3. - С. 220 - 225. 28. Ковалёва А.М. Внутренний управленческий аудит как составная часть системы управленческого контроля строительной организации / А.М. Ковалёва, Н.В. Куканова // Фундаментальные исследования. - 2013. - № 1. - С. 143 - 147. 29. Комаров Н.Н. Внутренний аудит в системе финансового менеджмента предприятий / Н.Н. Комаров // Экономика природопользования. - 2013. - № 3. - С. 148 - 152. 30. Коське М.С. Внутренний контроль как обязанность экономического субъекта и объект оценки аудитора / М.С. Коське, И.В. Воюцкая // Аудитор. - 2015. - № 1-2. - С. 40 - 47. 31. Крышкин О.В. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы / О.В. Крышкин. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - 478 с. 32. Кузнецова М.С. Внутренний аудит как инструмент минимизации рисков экономической безопасности предприятия / М.С. Кузнецова // Вестник науки и образования. - 2015. - № 1. - С. 35 - 36. 33. Курилов К.Ю. Система внутреннего контроля и аудита на предприятии автомобильной промышленности / К.Ю. Курилов, А.А. Курилова // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 2. - С. 202 - 207. 34. Мазий В.В. Управленческий аудит бухгалтерской информации в системе внутреннего контроля / В.В. Мазий // Научное обозрение. - 2013. - № 9. - С. 557 - 560. 35. Макальская М.Л. Международные стандарты аудита по вопросам планирования проверки / М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева // Финансовый менеджмент. - 2013. - № 3. - С. 133 - 136. 36. Мельник М.В. Организация системы внутреннего аудита и контроля в крупных организациях / М.В. Мельник // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 1-2. - С. 118 - 134. 37. Миронова О.А. Внутренний контроль в организациях: проблемы и перспективы развития / О.А. Миронова // Вопросы экономики и права. - 2013. - № 3. - С. 120 - 123. 38. Панкратова Л.А. Внутренний аудит в современной системе управления организацией / Л.А. Панкратова // Аудитор. - 2012. - № 6. - С. 25 - 32. 39. Попова Л.В. Методологические основы применения внутреннего аудита в системе управления коммерческой организацией / Л.В. Попова // Управленческий учет. - 2014. - № 10. - С. 93 - 101. 40. Перепечкина Е. Г. Реализуемые формы государственного аудита в казенных учреждениях // Актуальные вопросы мо- дернизации экономики, права и образования : Международная научная конференция Астраханского филиала НОУ ВПО «Уни- верситет Российской академии образования». Астрахань, 2015. С. 159–163. 41. Ризванова М.В. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в организации / М.В. Ризванова // Аудитор. - 2014. - № 7. - С. 33 - 38. 42. Савицкий Д.В. Внутренний управленческий контроль как основа оценки деятельности центров ответственности / Д.В. Савицкий // Аудитор. - 2014. - № 11. - С. 48 - 53. 43. Селезнева Е.С. Развитие внутреннего аудита в российских условиях ведения бизнеса / Е.С. Селезнева // Наука и общество. - 2014. - № 2. - С. 112. 44. Серебрякова Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль / Т.Ю. Серебрякова. - М.: Инфра-М, 2013. - 108 с. 45. Сметанко А.В. Классификация и характеристика принципов внутреннего аудита / А.В. Сметанко // Вестник Финансового университета. - 2014. - № 2. - С. 49 - 59. 46. Снегирева Л.И. Внутренний контроль / Л.И. Снегирева // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 4. - С. 79 - 84. 47. Сунгатуллина Р.Н. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля в аграрных организациях / Р.Н. Сунгатуллина, О.Л. Гоголева // Аудитор. - 2015. - № 4. - С. 23 - 33. 48. Телепнева А.В. Риск-ориентированный внутренний контроль, как важный критерий эффективного управления организациями в рыночных условиях / А.В. Телепнева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2013. - № 33. - С. 139 - 144. 49. Хорохордин Д.Н. Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита холдингов и сложно структурированных экономических субъектов / Д.Н. Хорохордин // Аудитор. - 2015. - № 3. - С. 35 - 39. 50. Чхутиашвили Л.В. Повышение эффективности внутреннего контроля организации / Л.В. Чхутиашвили // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 1. - С. 210 - 213. 51. Шешукова Т.Г. Организация внутреннего аудита на малых предприятиях / Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева // Аудитор. - 2015. - № 4. - С. 34 - 39. 52. Щербакова Е.П. Комплексный подход к вопросу оптимизации процессов регламентации и стандартизации внутреннего аудита в российских коммерческих организациях / Е.П. Щербакова // Менеджмент сегодня. - 2014. - № 2. - С. 74 - 77. 53. Юнусова Д.А. Внутренний аудит в системе управления предприятием / Д.А. Юнусова // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. - 2014. - № 5. - С. 56 - 59. 54. Языкова С.В. Внутренний аудит как составляющая системы внутреннего контроля организации / С.В. Языкова // Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 3. - С. 598 - 600. 55. Яхина Л.Т. Внутренний аудит в системе управления предприятием / Л.Т. Яхина, В.З. Миннигалеева // Научное обозрение. - 2014. - № 3. - С. 903 - 905.